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環(huán)保稅法一旦出臺，對超標(biāo)、超總量排放污染物的，最高按照當(dāng)?shù)剡m用稅額標(biāo)準(zhǔn)的3倍計(jì)征。屆時(shí)，企業(yè)必須主動(dòng)地節(jié)能減排，加大對環(huán)保領(lǐng)域的投資力度，從而避免不必要的稅務(wù)。本文從征收環(huán)保稅立法化目的、重點(diǎn)監(jiān)控行業(yè)三個(gè)方面介紹。
環(huán)保稅標(biāo)志著“費(fèi)改稅”以立法形式確認(rèn)
近年來，迫于嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，環(huán)境治理正從單一的行政手段向多元化手段并用看齊。早在2013年，黨的十八屆三中全會就提出要推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。直到2015年6月10日，國務(wù)院法制辦終于公布了《意見稿》，大氣污染物和水污染物每污染當(dāng)量的稅額分別為1.2元和1.4元，固體廢物每噸稅額從5元到30元不等。與此同時(shí)，環(huán)保稅很有可能會設(shè)計(jì)成中央地方分享稅，其中大部分有望留給地方。
可以說，環(huán)境保護(hù)稅法的出臺，標(biāo)志著我國環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域“費(fèi)改稅”將以立法形式確認(rèn)固化。而“費(fèi)改稅”之后，征稅范圍、稅率是稅制設(shè)計(jì)中最受關(guān)注的核心內(nèi)容?？紤]到排污費(fèi)征收在我國已經(jīng)有多年經(jīng)驗(yàn)，環(huán)保稅制的設(shè)計(jì)基本上參照和借鑒了之前排污費(fèi)制度，因此，征稅總體范圍和稅率下限都與之前排污費(fèi)制度相一致。征收范圍是以主要污染物排放行為作為對象，重點(diǎn)監(jiān)控火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、紡織、制革等重點(diǎn)污染行業(yè)的納稅人等。
不過，盡管《意見稿》中規(guī)定的環(huán)保稅稅額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)基本一致，但稅率只設(shè)置了“下限”而沒有設(shè)置“上限”，將上限授權(quán)給地方政府,這種方式與過去有很大不同。也就是說,省級人民政府可以統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額,并報(bào)國務(wù)院備案。環(huán)保稅與環(huán)境相關(guān)稅收的******區(qū)別是征收范圍更廣，實(shí)行之后可以拓寬環(huán)保資金籌措渠道，建立長效、穩(wěn)定的環(huán)保資金籌措機(jī)制。
征收環(huán)保稅目的是鼓勵(lì)企業(yè)減少排污
歷經(jīng)數(shù)年的環(huán)境保護(hù)稅法近日再次走入公眾視野。有媒體報(bào)道稱,環(huán)境保護(hù)稅法草案有望于今年8月提交全國人大常委會審議，如進(jìn)程順利，環(huán)境保護(hù)稅法有望年內(nèi)出臺。
事實(shí)上，國務(wù)院法制辦早于2015年6月10日便公布了由財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)保部聯(lián)合起草的《環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《意見稿》)，向全社會公開征求意見。
而此次草案較之前發(fā)布的《意見稿》作了一些調(diào)整，這其中包含稅率增設(shè)“上限”問題，即三倍以上須報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，并對地方授權(quán)做出了進(jìn)一步的縮減，且涉及稅務(wù)、環(huán)保這兩個(gè)主體的征管環(huán)節(jié)也更明確。
《征求意見稿》指出，應(yīng)稅污染物是指大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物。
同時(shí)，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場排放應(yīng)稅污染物的，不征收環(huán)境保護(hù)稅。
對企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置的工業(yè)固體廢物，不征收環(huán)境保護(hù)稅。
在應(yīng)稅污染物中，大氣和水污染物是主要的，固廢和噪聲污染物相對是次要的。對大氣污染物、水污染物的征收范圍，按每一排放口的污染物種類數(shù)以污染當(dāng)量數(shù)從大到小的順序，最多不超過3項(xiàng)（重金屬污染物為5項(xiàng)）。省級人民政府可以根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，增加同一排放口征收環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物種類數(shù)。
在應(yīng)納稅額上，《征求意見稿》規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)基本一致。省級人民政府可以統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額，并報(bào)國務(wù)院備案。
《征求意見稿》確定的稅額與現(xiàn)行排污費(fèi)一致，這樣做的好處是不會給企業(yè)增加新的負(fù)擔(dān)。但這一標(biāo)準(zhǔn)相對較低，因?yàn)榕盼凼召M(fèi)基本上反映的是其治理成本，而未能反映其對其他主體的損害。
同時(shí)，《征求意見稿》規(guī)定，對超標(biāo)、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅。對依照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費(fèi)。
環(huán)保環(huán)保稅的重點(diǎn)監(jiān)控行業(yè)
根據(jù)《意見稿》，環(huán)保稅的重點(diǎn)監(jiān)控(排污)納稅人，是指火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、建材、采礦、化工、石化、制藥、輕工(釀造、造紙、發(fā)酵、制糖、植物油加工)、紡織、制革等重點(diǎn)污染行業(yè)的納稅人及其他排污行業(yè)的重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)。這意味著，一旦環(huán)保稅征收，上述行業(yè)將受到更顯著的影響。
歐美各國依靠環(huán)保稅維護(hù)生態(tài)環(huán)境
環(huán)境保護(hù)稅是由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古最先提出的，他的觀點(diǎn)已經(jīng)為西方發(fā)達(dá)國家普遍接受。歐美各國的環(huán)保政策逐漸減少直接干預(yù)手段的運(yùn)用，越來越多地采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種來維護(hù)生態(tài)環(huán)境，針對污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅。荷蘭是征收環(huán)境保護(hù)稅比較早的國家，為環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、水污染稅等，其稅收政策已為不少發(fā)達(dá)國家研究和借鑒。此外，1984年意大利開征了廢物回收費(fèi)用，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源，法國開征森林砍伐稅,歐盟開征了碳稅。
上述國家實(shí)施的這些環(huán)境稅收手段，不僅加強(qiáng)了環(huán)保工作的力度，同時(shí)也取得了顯著的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。如芬蘭全國二氧化碳的排放量已從上世紀(jì)80年代初的每年60萬噸減少到幾萬噸；美國多年來堅(jiān)持利用環(huán)保稅收政策，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展，取得了顯著成效，其中最明顯的例子是雖然汽車數(shù)量不斷增加，但二氧化碳的排放量卻比70年代減少了80%，空氣質(zhì)量得到很大的改善。
